457 A Osakeoptiot

Mikä on 409A jakso. 10. huhtikuuta 2007 sisäisen tuloverolain 40 §: n 409A §: n 409A pykälän 409A §: n mukaiset lopulliset määräykset lisättiin lokakuussa 2004 American Jobs Creation Actin sisäiseen tuloutuskoodiin. Osan 409A, jollei tiettyjä vaatimuksia ole noudatettu, nykyisin asetuksissa määritellyn, rajoittamattoman vähennyskorvaussuunnitelman mukaiset viivästetyt määrät voidaan sisällyttää bruttotuloihin, jollei tällaisista määristä aiheudu huomattavaa menettämisvaaraa. Lisäksi tällaisiin lykättyihin määrään sovelletaan lisäksi 20 prosentin liittovaltion Tuloverot, korot ja rangaistukset Tietyt valtiot ovat myös ottaneet käyttöön samankaltaisia ​​verosäännöksiä Esimerkiksi Kaliforniassa asetetaan 20 prosentin lisävero valtion veroista, koroista ja rangaistuksista. Alennusosuuksien optiot. Osan 409A mukaan optio-oikeus, Kuin tavanomaisen osakkeen käypä markkina-arvo optio-oikeuksien myöntämispäivästä on myöhästynyttä Ensisijainen järjestely Tämä johtaa tyypillisesti epäedullisiin verotuksellisiin seurauksiin optio-oikeuksien saajalle ja verovelvolliselle yhtiöstä. Verotuksellisiin seurauksiin sisältyy verotus optio-oikeuden syntymisajankohtana sen sijaan, että kyseessä olisi yhteisen varaston käyttäminen tai myynti, Verotusta optio-oloista säännöllisten tulo - ja työllisyysverojen ohella, mahdolliset valtion verot, kuten Kalifornian 20 - verot ja mahdolliset korkomaksut. Yhtiö on velvollinen pidättämään käytettävissä olevat tulot ja työsuhde-etuudet optio-oikeuksien antamisen ajankohtana ja mahdollisesti ylimääräiset määrät Alla oleva linkki kaikkiin WSGR: n asiakasilmoituksiin 409A: lla. Voit arvioida 409A: n sovellettavuutta tarkastelemalla WSGR: n asiakkaiden hälytyksiä, jotka kattavat eri osia 409A ja 409A viimeisimmistä säännöksistä yksityiskohtaisesti, mukaan lukien. Olen todella rakastaa lukea teidän vielä-to-be-kirjoitettu Miten asettaa harjoittelun hinta optio-oikeudet artic Me kamppailemme tämän kanssa juuri nyt Haluamme oikein motivoida kansaamme tällä hetkellä 1099 urakoitsijaa, mutta huolestutamme, että liian alhainen lakko hinta saattaa merkitä alhainen arvostus tulevalle sijoittajalle. Yleisesti ottaen, , Varhaiset työntekijät vaihtoehtojen kautta tai muuten ja muut halvat yleiset osakkeet eivät ole tekijä, jonka sijoittajat pitävät pääomasijoittajana merkityksessä VC-liiketoimissa. Tom Black. Yokum, Oletetaan, että lykkäyskorvaus on vaihtovelkakirjalainan muodossa, joka voidaan vaihtaa sarjan B suositeltavaksi osakkeeksi. 1 Onko se, että kunnes sarja B sulkeutuu, menettämisriski on erittäin korkea, valtakunta 409A 2 Jos setelit muunnetaan sarjaksi B, pidetäänkö se, että korvaus ei enää ole oikeudellinen velvoite maksaa, siirtää lykkäys 409A: n valtakunnan ulkopuolelle. En ymmärrä tosiasioita ja kysymyksiä. Jos se S vaihtovelkakirjalaina, niin se on velvollisuus maksaa rahaa En ymmärrä, miksi on olemassa menettämisvaara Jos henkilö saa vaihtovelkakirjalainan ilmaiseksi, niin minusta on todennäköistä, että verotettava tapahtuma on siinä vaiheessa Jos henkilö maksaa todellista rahaa vaihtovelkakirjalainalle, niin en näe, miten se on korvaus. Yksityisen yrityksen käteisrahoituksessa, mikä on tyypillisen epävirallisen vaihtoehdon käsittelemätön vaihtoehto. Ijm Jos hankkija ei ota optioita, optio-oikeudet ovat täysin omistautuneet ja optio-oikeuden haltija voi joko käyttää ja vastaanottaa sulautumistuloja tai saada yhtä suurta osakekohtaista kurssia kuin osakekohtainen hinta. 409A-arvostus on Täytyy tehdä erä käynnistysvaiheelle tai onko hallituksella oikeus vaatia tätä vaatimusta ja ottaa riskin. Onko riskistä Jos yritys on saanut venture-rahoitusta tai on tuloja, niin mielestäni se on pakko tehdä Kohde riskikysymyksestä Maksaminen 5 k ja korkeampi 409A: n arvostus on pieni vakuutusturvan hinta siinä tapauksessa, että IRS asettaa tulevaisuuden optiohinnan haasteeksi 409A: n arvostusselvitys siirtää todistustaakkaa IRS: lle osoittaakseen, että Hinta oli väärä. Jos yritys ei ole saanut venture-rahoitusta eikä sillä ole tuloja, useimmat yritykset eivät näytä saavan 409A-arvostusta. Yhtiön olisi kuitenkin laadittava arvionanalyysi ko Monikanta kannattaa hallituksen johtopäätöstä oikeudenmukaisesta markkina-arvosta Jos yhtiöllä on CFO-rahoitusasiantuntija, joka laatii arvostusraportin, tämä riittää myös siirtämään todistustaakkaa. Yokum, Aloitamme kamppailee ensimmäisten avustomme kanssa Optio-oikeuksistamme omien osakepalkkiojärjestelmien mukaisesti Teimme sarjan A edullisimmin yhden osakkeen kohdalla, mutta et ole erityisen varma, että tämä asia on mielestäni ilmeisesti halunnut myöntää yhteiset osakkeet kohtuulliseen hintaan, mutta jakaa huolenaiheet edelliseen kysymykseen Liittyvät tulevaisuuden arvostuksiin Onko sinulla minkäänlaista vinkkejä arvostusanalyysistä, jota hallitus voi käyttää Käytämme ennakkomyyntiä, joten kaikki prosessit tässä vaiheessa näyttävät mielivaltaisilta Thx: ltä. Burt, jos yritys teki A-sarjan institutionaalisten pääomasijoittajien kanssa, yrityksen pitäisi saada 409A-arvostus Vanhan koulun 10-1 edullinen yhteishintaan verrattuna ei olisi epätavallinen tulos tuloja edeltävässä yrityksessä Tietenkin kaikki säännöt peukalo, kuten tämä ei ole oikea kirjanpito. Tom Black. re 10.7. Kyselyni Huomautus on vaihdettavissa vain B-luokan etuoikeutettuihin osakkeisiin ilman käteistä Laina on annettu käteiskorvauksen sijasta Yhtiö on ennakkomyynnistä ja tarvitsee kerätä rahastoja B-luokan tarjoamalla Ulkopuolinen sijoittaja on B-osakkeiden hankkiminen 60 kappaletta 1 61 osaketta Tuolloin seteleitä muunnetaan B-osakkeiksi samaan hintaan 1 61 Ennen B: n sulkeutumista konkurssin ja oletuksen todennäköisyys on suuri. Onko se, että yhtiöllä ei ole Maksaa käteistä lunastamaan huomautuksen viivästynyt comp ulkomaailmojen ulkopuolella 409A. Yokum Haluaisin arvata neuvoja miten käsitellä tilannetta 409A arvostus on pienempi kuin FAS123R arvostus Kiitos. Ginny siirrän veroni ja hyötyisin asiantuntijoista näistä asioista, ja sinun pitäisi keskustella asianmukaisten tilintarkastajien ja verotukseen liittyvien etuuksien asiantuntijoiden kanssa. Lue vastuuvapauslausekkeet. Olen kuullut monista tilanteista, joissa tilintarkastajat hylkäävät 409A-arvostukset. Että yhtiön on tyytyttävä tilintarkastajille hyväksyttävällä FAS 123R - määrityksellä kirjanpidollisiin tarkoituksiin, mutta se ei välttämättä aiheuta ongelmia IRS: n kanssa, kunhan 409A: n mukainen arvostus tukee optiohintaa. IPO: n yhteydessä veloittamat maksut, jotka hiljaisesti myöntävät, että optiohinta oli liian alhainen Kuitenkin, koska tiedän, että IRS ei ole ottanut kantaa siihen, että nämä optio-oikeudet ovat liian alhaiset harjoitteluhinnoin, eivät enää ole ISO: t, myönnetään FMV: ssä. Kun konsultti tai lakimies sitoutuu työskentelemään asiakkaan vaihtoehtojen puolesta, miten määrität maksullisten vaihtoehtojen määrän esimerkiksi ovide 100K oikeudellisissa tai muissa neuvoja, mitkä ovat tyypillisiä optioehtojen olettaen, että yhtiö on syytä sanoa 5MM jälkimaksu viimeisen kierroksen jälkeen Kesto Mikä tahansa hyvä vaihtoehto sopimus verkossa. Bill Mc on luultavasti muutamia erilaisia ​​tapoja ajatella sitä Yksi on yksinkertaisesti ilmaista osakkeiden määrä prosenttiosuutena yrityksestä Esimerkiksi työntekijän johtajan neuvonantajan vaihtoehtoja verrataan tavallisesti prosentteina täysin laimennetusta omistuksesta Nämä vaihtoehdoista tulee yli 4 vuotta työntekijöille ja tyypillisesti 2-4 vuotta johtajien konsultit. Toinen tapa ajatella sitä on arvoltaan tarjotaan jonkin verran kuin takaa kattavuus Katso viesti Mitä pitäisi sillan laina ehtojen takaa kattavuus. Vaikka jopa erilainen tapa vertailla opintotuen suuruutta on katsoa oletettu rahanarvo ja antaa riittävästi osakkeita antamaan implisiittistä arvoa Useimmille yrityksille eroa on edullisten FMV: n ja yhteisen FMV: n välillä. Jos sarja A on 1 00 osakkeen ja yhteinen FMV on 0 10 osaketta, minkä jälkeen kukin osake sisältää implisiittisen 0 90 osakkeen. Jos yritys halusi antaa 9000 arvoa, se antaisi optioita ostaa 10 000 osaketta. Konsultointivaihtoehtoja voidaan käyttää 5-10 vuoden ajan. Ne saattavat olla täysin ansiotoiminnassa, kun ne ovat suorittaneet palvelut, eivätkä ne ole riippuvaisia ​​jatkuvasta palveluntarjoajien asemasta, jotta niitä voidaan käyttää. Palveluita, jotta niitä voidaan käyttää. Optio-apuraha ei ole itsenäinen harjoittelu. On olemassa erilaisia ​​asioita, joita voidaan rikkoa aina 409A: n noudattamisesta, arvopapereihin liittyvistä lakiasioista, pätevistä hyväksymisistä, jotka saattavat johtaa vaihtoehtoiseen takautumiseen jne. paljon työntekijän optio-ohjelmaan liittyvä toteuttaminen yleensä maksaa yrityksen oikeudenkäyntikulut, hallintokulut jne. Yritykselleni on kolme päämiestä ja viisi työntekijää, ja haluamme tarjota pääomakannustimia avainhenkilöille. Olen kuullut 10k-15k: n arvioita vain saadakseni Optio-ohjelma on käynnissä, mutta minulla ei ole aavistustakaan, onko tämä määrä tarkka Ei näytä siltä, ​​että sen pitäisi olla niin monimutkainen Olen periaatteessa yrittänyt selvittää, hänet tai minä en murehtua. Kiitos kaikista neuvoista, joita voit lainata. Jon 10K ja 15K kuulostaa ikäväksi olettaen, että olet C corp Vaikka olet sisällyttänyt DIY verkossa ja joku oli redo jokaisen asiakirjan, se olisi silti vähemmän, että valikoima redo kaiken ja on yhtiö, jolla on optio-ohjelma. 409A: n arviointikysymys ei mene pois. Uskon, että IRS on alkanut tutkia ensimmäistä näistä järjestelyistä. Uskon, että siellä on laadun arvioijia, myös meitä, jotka tarjoavat tukevia, puolustettavia ja päteviä 409A-arvostuksia. Sitten on olemassa yrityksiä, jotka käyttävät ulkomaista työvoimaa tämän tekemiseen ja Mainonta, että 409A voidaan valmistaa alle 500 Yritykset, joita ei voida pitää täysin itsenäisinä arvostusasiantuntijoina, koska ne tarjoavat muita palveluja, kuten CFO-vuokraus - tai pankkitoiminnan, samoille asiakkaille, joita he arvostavat. IRS on velvollinen pitämään sellaisia ​​järjestelyjä, Riippumattomat 409A-palveluntarjoajan valinnassa käytettävät avainsanat pitäisi olla kokenut, Yhdysvaltojen perustana olevat, riippumattomat, auditoinnin arvokkaat, alan altistuminen ja edullinen Due diligen Tarvitsemme kohtuullisia standardeja, mitä tilintarkastusyritykset etsivät, ja IRS etsii. Kun ulkoistetut lahjat ja erittäin halvat arvot ovat, näemme, että nämä kaksi osaa puuttuvat täysin. Ostaja varo, jos tarvitset lisätietoja, olet aina tervetullut ottamaan meihin yhteyttä Osoitteessa Accuserve Inc. IRS antaa suotuisat ohjeet koodilohkolle 457A. Executive Compensation Blog. Kesäkuussa IRS julkaisi Revenue Ruling 2014-18 selventääkseen, että optio-oikeuksia ja osakekohtaisia ​​osakepalkkio-oikeuksia SS-SAR: ita ei katsota vähennyskelvottomiksi laskennalliseksi korvaukseksi 457A §: ssä tarkoitetuissa tapauksissa, edellyttäen, että palkinnot päätetään varastosta ja ne on suunniteltu täyttämään koodin 409A §: n kantatietopakko. Section 409A, joka on erillinen 409A §: stä, tehokkaasti poistaa mahdollisuuden lykätä korvausta verovelvollisille, jotka tarjoavat palveluja ei - yhtiöt Vahvistetut yksiköt ovat tyypillisesti ulkomaisia ​​yhtiöitä vero-indifferent jurisdicions colloquially, veroparatiisit tai domesti c - yhtiöt ja muut läpäisevät yksiköt, jotka ovat verovapaita yhteisöjä yli 20: n omistuksessa 457A §: n mukaan 459 §: n 457A §: n mukaisen maksun sijasta 459 §: Yhdysvalloissa ei-U S-työnantaja verotonta välinpitämättömällä lainkäyttöalueella. Koska 457A § tuli voimaan vuonna 2009, jotkut korvausalan ammattilaiset ovat olleet huolissaan siitä, että 457A § ja sen mahdollinen 20 rangaistusveroa sovellettaisiin kaikkiin optioihin tai Ei-oikeutetun yksikön palveluntarjoaja Tämä huolenaihe johtui perussäännön selkeästä kielestä, jossa määritellään vähättelemättömän hyvityksen viittaamalla 409A d kohdassa olevaan määritelmään, mutta lisätään siihen, paitsi että tällainen käsite sisältää kaikki suunnitelmat, jotka antavat oikeuden korvaukseen perustuen Arvonlisäys tiettyyn määrään yksikön osuuksia palveluntuottajan IRS aiemmin yrittänyt liittää tämän huolen I RS-ilmoitus 2009-8, mutta on nyt käyttänyt muodollisempaa tulkintaa tulovirtauksessa 2014-18 vahvistaakseen, että jakso 457A ei koske osakeoptioita ja SAR-osakeyhtiöitä, jotka ovat tilikauden päättyneitä, 409A. Kuitenkin, toisin kuin jakso 409A, jakso 457A sovelletaan edelleen varaston arvonnousuun oikeuksia, jotka ovat tai voidaan ratkaista käteisenä Tuotonvalintasäännöt 2014-18 sovelletaan taannehtivasti. Executive Compensation Blog. Tämä ilmoitus antaa välitavoitteet 457A soveltamisesta ei-oikeutettuja lykkäystä korvausta Ei-oikeutettujen yksiköiden suunnitelmat 457A §: ssä säädetään yleisesti, että kaikki korvaukset, jotka on lykätty jonkin muun kuin oikeutetun yksikön ei-määrättyyn laskennalliseen korvausohjelmaan, voidaan sisällyttää bruttotuloksiin, kun ei ole merkittävää riskiä tällaisen korvauksen oikeuksien menettämisestä. ei-laadullisella laskennallisella korvausjärjestelmällä on sama merkitys kuin kohdassa 409Ac edellytetään, jollei tietyistä muutoksista muuta johdu 457A termillä "muu kuin ammattitaitoinen yhteisö" tarkoitetaan mitä tahansa ulkomaista yhtiötä, jollei olennaisilta osin kaikki sen tulot ole tosiasiallisesti yhteydessä Yhdysvaltojen kaupankäynnin tai liiketoiminnan harjoittamiseen tai jos siihen sovelletaan kattavaa ulkomaista tuloveroa. Pääasiassa kaikki sen tulot kohdennetaan muille henkilöille kuin ulkomaisille henkilöille, joiden osalta tällaiset tulot eivät kuulu kattavan ulkomaisen tuloveron piiriin, ja ii) järjestöt, jotka ovat verovapaita Yhdysvaltain säännöstön 457A §: n 26 Vuoden 2008 yleisen verovähennyskäyttäjän ja vähäisempää verovähennyssäädöksen, Pub L: n nro 110-343 TEAMTRA, Div C, joka annettiin 3. lokakuuta 2008. Tämä ohje on tarkoitettu väliaikaisiksi ohjeiksi verovelvollisten avustamiseksi 457A: n soveltamisessa, kun taas valtiovarainministeriö Osasto ja IRS harkitsevat lisäohjeita 457A: n soveltamisesta. Valtiovarainministeriö ja IRS ennakoivat lisäohjeiden antamista kysymyksissä, joita tämä tiedonanto ei koske Ohjeet voivat myös muokata tässä ilmoituksessa annettuja ohjeita esimerkiksi laajentamalla tämän ilmoituksen määritelmän ulkopuolelle määritellyn yksikön määritelmää. Tämän ilmoituksen tietyt säännökset koskevat myös tiedonannossa 2008-115, 2008 - 52 sisältyviä väliaikaisia ​​ohjeita. IRB 1367 29.12.2008 409A: n mukaiset raportointi - ja pidättymisvelvoitteet 1.1.2008 ja sen jälkeen alkavilla verovuosilla sekä ehdotetut 409A: n ehdotukset 1 409A-4, REG-148326-05, 2008-51 IRB 1325 73 Fed Reg 74380 8.12.2008 457A: n tulevat ohjeet saattavat joutua muuttamaan tiedonannossa 2008-115 annettuihin ohjeisiin ja ehdotettuihin 409A-määräyksiin mahdollisesti tehtäviin tuleviin muutoksiin. Kuitenkin, kuten kohdassa "KÄYNNISTYS PÄIVÄMÄÄRÄ" esitetään, tulevat 457A: n mukaiset ohjeet, jotka laajentavat 457A: n kattavuus on mahdollinen eikä sitä sovelleta palveluntarjoajaan ennen tämän ohjeistuksen antamista alkavaa verotettavaa vuotta tämän ilmoituksen kaikilta osin. HUOMAUTUSTEN PYYNTÖ, joka koskee huomautusten esittämistä. KÄYTTÖOIKEUS 457A. A: n 457A §: n soveltamisesta Yleinen. Q-1 Milloin korvaus voidaan sisällyttää 457A. A-1 bruttotuloon? Yleensä 457A: Joka on lykättävän ei-oikeutetun yksikön vähättelemättömän hyvityssuunnitelman mukaan, voidaan sisällyttää bruttotuloon, kun ei ole olemassa merkittävää riskiä tällaisen korvauksen oikeuksien menettämisestä. Kuitenkin laskennallinen korvaus ei voi sisältyä bruttotuloihin, jos korvauksen määrää ei ole Kun taas tällaisen korvauksen määräytymisperusteen määräytymishetkellä ja se voi sisältyä bruttotuloihin Tämän ilmoituksen A-2-Q-A-4 jakso käsittelee määritelmää, jonka käsite ei ole määrätty lykätty korvaus suunnitelma CQ A-5 - Q A-14 - kohdat käsittelee, mitkä palveluntarjoajat kuuluvat 457A: n piiriin ja käsitteen " A-15 - Q A-18 kohdistuu 457A: n kappaleen EQ A-19 - Q A-21 mukaisten tulojen mukaan laskettavien summien laskemiseen, kun laskennallisia määriä pidetään määrittelemättömänä. Osa FQ A-22 - Q A-23 osoitteet Efektiivisten päivämäärien soveltaminen Osio GQ A-24 - Q A-27 käsittelee 457A: n ja 409AB: n koordinointiin liittyviä kysymyksiä. Riittämättömän laskennallisen kompensointiohjelman määrittely. Q-2 Mikä on 457A: n. A-2 a Yleissääntö Jollei tässä A-2: ssä toisin säädetä, 457A: n tarkoittamassa merkityksessä käsitteellä "vähättelemättömät" laskennallinen korvaussuunnitelma on merkitys, kun kyseinen termi on 409A d: n ja 1 409A-1: n välillä. Kumppani ja kumppanuus, veronmaksajat voivat vedota 409A: n mukaisiin sovellettaviin ohjeisiin, jotka sisälsivät 9. tammikuuta 2008 ehdotettujen 409A-määräysten johdanto-osan 2005-1, Q-7, 2005-1 CB 274, IIE Julkaistu 4. lokakuuta 2005 REG-158080-04, 20 05-2 CB 786 70 Federaatio Reg 57930 ja III G viimeisten 409A määräysten johdanto-osassa 17. huhtikuuta 2007 TD 9321, 2007-1 CB 1123 72 Fed Reg 19234 Kuitenkin katso Q A-3 - Q A-4 tämän ilmoituksen suurta menetyksen riskin määrittelystä ja lyhytaikaisen lykkäämäsäännön soveltamisesta 457A: n tarkoituksiin. B Oman pääoman arvonnousuoikeus Kuten kohdassa 457A d 3 A on säädetty, käsitteellä "ei-laaditulla" - erityiskorvaussuunnitelmalla tarkoitetaan myös mitä tahansa suunnitelmaa, joka antaa oikeuden korvaukseen, joka perustuu palvelun vastaanottajan tiettyyn määrään kuuluvien osuuksien arvon arvostamisesta. Tässä kohdassa A-2 b, 1 409A-1 b 5 i B eräitä osakepalkkio-oikeuksia koskevia poikkeuksia ei sovelleta määritettäessä sitä, onko järjestelyssä 457A: n mukaista 457A: n mukaista myöhästynyttä korvausta. Poikkeuksia 1 409A -1 b 5 i Poikkeus palveluntuottajavarastoon kuulumattomista optio-oikeuksista, joiden merkintähinta on vähintään yhtä suuri kuin oikeudenmukainen markkina-arvo avustuspäivänä ja ilman muita lykkäysominaisuuksia ja 1 409A-1 b 5 i C-poikkeus lakisääteisestä kannasta Vaihtoehtoja sovelletaan yksinomaan tämän kappaleen A-2 b tarkoituksiin, poikkeusta 1 409A-1 b 5 i B: n mukaisesta kattavuudesta voidaan soveltaa siten, että osakkeen arvonnousuoikeus, Kaikki ajat on maksettava palveluntuottajan osuudelle, ja ne on suoritettava palveluntuottajan varastossa ja muutoin täytettävä kyseisen jakson vaatimukset, katetaan 457A: n kattavuudesta. Lisäksi sovellettaessa poikkeusta 1 409A-1 b: n mukaisesta kattavuudesta 5 i A: n osakepääomaan ei-yritysyhteisössä, joka merkitsee oikeutta ostaa tosiasiallista pääomaa tällaisessa yksikössä eikä pelkästään oikeutta määrään, joka on yhtä suuri kuin tällaisen oman pääoman arvostus, 1 409A-1 b 5 i A sovelletaan analogisesti. c Lyhytaikainen lykkäyspoikkeus Sovellettaessa 1 409A-1 b 4 poikkeusta 409A: n mukaisesta lykätyn hyvityksen määritelmästä tiettyjen lyhytaikaisten lykkäysten osalta, tämän ilmoituksen QA-3: ssa oleva huomattava menettämisriski määritellään Määritelmän sijaan 1 409A-1 d Lisäksi 457A: n tarkoituksessa laskettu 457A: n lykkäyskorvaus ei sisällä Q-4Q-3: ssä määriteltyä 457A: n lyhytaikaista lykkäystä. Mikä on huomattava riski menettämisestä 457A: n tarkoituksiin. A-3 a Yleissääntö 457A - standardin mukaan korvauksen saajan oikeudet ovat merkittäviä menettämisvaarassa vain, jos tällaisen henkilön oikeudet tällaiseen korvaukseen riippuvat siitä, että tällainen henkilö suorittaa tulevaisuudessa merkittäviä palveluja. Esimerkiksi korvauksen saajan oikeudet, mukaan luettuina varasto-oikeus, eivät ole olennaisen vaarassa menettää pelkästään sillä perusteella, että kyseiset oikeudet edellyttävät korvauksen tarkoitukseen liittyvän ehtoa tai ovat ehtoja jos se johtaa suoraan tai epäsuorasti palvelujen suorittamatta jättämiseen. Lainvastaisuuden riskin lisääminen oikeudellisesti sitovan korvausvastuun syntymisen jälkeen tai sitä ajanjaksoa, jonka aikana korvaus on vaarassa menettää, ei oteta huomioon Sen määrittämiseksi, onko tällaisella korvauksella huomattava menettämisvaara. Kuitenkin määrään voidaan katsoa, ​​että se voi olla huomattava menettämisvaara sen päivämäärän tai ajanjakson jälkeen, jona tuensaaja olisi muuten voinut päättää saada korvausta, jos tällaisen korvauksen nykyarvo Määrä, joka ei ota huomioon nykyarvoa määritettäessä menettämisriski on huomattavasti suurempi kuin sen nykyinen arvo, jonka vastaanottaja olisi muutoin voinut valita saadakseen tällaisen menettämisriskin. Jotta määritettäisiin, onko summa, johon liittyy riski menettäminen on huomattavasti suurempi kuin se määrä, jonka vastaanottaja olisi muutoin voinut päättää vastaanottaa Jos tällaista menettämisvaaraa ei ole, korvausta, kuten palkkaa, jota palveluntarjoaja voisi saada jatkamaan palveluiden suorittamista, ei oteta huomioon Esimerkiksi, jos palkkiojärjestely tarjoaa valinnan käteisrahan tai rajoitetun osakekannan välillä nykyarvoon joka on olennaisesti suurempi, kun otetaan huomioon menettämisvaara kuin käteisrahan nykyarvo ja joka menettää puuttuvat jatkuvat palvelut vuosikausien aikana, oikeutta rajoitettuihin varastokappaleisiin katsotaan yleensä olevan huomattava menettämisvaara. b Varasto-oikeudet 1 409A-1 l: n 1 409A-1 l: n määritelmän mukaiseen varasto-oikeuteen liittyvän merkittävän menetyksen määritelmän soveltamiseksi ks. 1 409A-1 d 2. c Menettämisedellytysten noudattaminen Säännöt sen määrittämiseksi, onko riski Menettäminen on huomattava suhteessa sellaisen palveluntarjoajan oikeuksiin, joka omistaa huomattavan määrän palveluntuottajan kokonaisäänten voimaa tai arvoa, ks. 1 409A-1 d 3.Q-4 Mikä on lyhytaikainen lykkäys tarkoituksiin 457A 457A: n lyhyen aikavälin lykkäys. A-4 a Yleissääntö 457A: n mukaista viivästyskorvausta ei sisälly 457A: n mukaiseen lyhytaikaiseen lykkäykseen 3B a 457A Lyhyen aikavälin lykkäys Termi 457A lyhytaikainen lykkäys viittaa Korvausta, joka maksetaan viimeistään 12 kuukauden kuluttua palvelun vastaanottajan verovuoden päättymisestä, jonka aikana oikeus korvauksen maksamiseen ei ensinnäkään enää aiheuta merkittävää menettämisvaaraa. Tämän erityissäännön soveltamiseksi palvelua vastaanottaja on Henkilö, jolle palveluntarjoaja tarjoaa suoraan palveluja silloin, kun oikeutta tällaisen korvauksen maksamiseen ei ensinnäkään enää aiheuta merkittävää menettämisvaaraa. Lisäksi, kuten QA-2 c kohdassa säädetään, kaikki määrät, jotka ovat lyhytaikaisia - aikainen lykkäys alle 1 409A-1 b4: n, sovellettuna käyttäen määritelmää, jonka mukaan menettämisriski 457A: n tarkoituksiin on Q-A-3: ssä kuvattu, ei ole 457A: n tarkoitusta varten laskettu korvaus. B Esimerkki Jos 1.1.2009 työntekijälle annetaan oikeus 10 000 euron maksuun, jos työntekijä jatkaa työnantajan palvelemista 1.1.2011 mennessä ja summa maksetaan viimeistään 12 kuukauden kuluttua Työnantajan verovelvollisen vuoden loppuun, joka sisältää tammikuun 1. päivän 2011, järjestely ei ole 457A. Kuitenkin, jos summaa ei ole maksettu työntekijälle ennen kyseisen 12 kuukauden jakson päättymistä, järjestely on 457A ja 10 000 on sisällytettävissä työntekijän bruttotuloihin 1.1.2011 2011. Ei-oikeutettuja yksiköitä. Q-5 Minkä tyyppisiä palveluntarjoajia 457A koskee. A-5 Palveluntarjoaja, johon sovelletaan 457A: aa, voi sisältää henkilön, yrityksen, alaryhmän S Yhtiö, kumppanuus, henkilökohtainen palveluyritys, sellaisena kuin se on määritelty 269A b 1 kohdassa, ei ole yhtiömuoto, joka olisi henkilökohtainen palveluyritys, jos se olisi yhtiö, 448 d 2 määritelty pätevä henkilökohtainen palveluyritys ja yritys, joka olisi pätevä henkilökohtainen palveluyritys, jos se olisi yritys Palveluntarjoaja voi olla 457A riippumatta siitä, onko kyseinen henkilö kirjanpidossaan bruttotulot palveluiden suorittamisesta kirjanpidon tulojen tai maksujen menetelmän tai kirjanpitokäsittelymenetelmän mukaisesti. Itsenäinen urakoitsija ei ole 457A: n soveltamisalaan kuuluva palveluntarjoaja, jos itsenäisen urakoitsijan osalta oleva järjestely jätetään 1 409A-1 f 2 mukaiseksi kattavuudeksi, joka yleensä sulkee pois järjestelyt riippumattomilta sopimuspuolilta, joilla on useita etuyhteydettömiä asiakkaita, urakoitsijat, jotka tarjoavat hoitopalveluja. Q-6 Mikä on 457A. A-6: n tarkoittamat oikeuttamattomat yksiköt 457A kohdassa tarkoitetun 457A kohdan tarkoittamassa merkityksessä käsite "muu kuin ammattitaitoinen yhteisö" tarkoittaa mitä tahansa ulkomaista yhtiötä, ellei olennaisesti kaikkia tuloja ole A Jotka liittyvät tosiasiallisesti kaupankäynnin tai liiketoiminnan harjoittamiseen Yhdysvalloissa tai B: n alaisuudessa Kattava ulkomaisen tuloverotuksen ja kahden kumppanuuden, ellei olennaisesti kaikkia tuloja kohdenneta muille kuin ulkomaisille henkilöille, joille tällaiset tulot eivät kuulu kattavan ulkomaisen tuloveron alaisuuteen, ja B-järjestöihin, Q.-7 Miten määritetään, onko yhteisö ulkomaalainen yhtiö tai osakkuus sen määrittämiseksi, onko yhteisö katsottava oikeutetuksi yksiköksi 457A. A-7 kohdassa. 457A: n tarkoituksessa käsitellään ulkomaista yhtiötä Tarkoitetaan 7701 a kohdassa määriteltyä yhteisöä, joka ei ole kotimainen, sellaisena kuin se on määritelty kohdassa 7701 a 4. 457A: n tarkoituksessa termillä "kumppanuus" tarkoitetaan sitä, että termi 7701 a 2.Q-8 Miten määritetään, Ulkomaisten yhtiöiden tuloihin sovelletaan kattavaa ulkomaista tuloveroa. A-8 a Yleensä 457A: n tarkoituksiin ulkomaisen yri - tyksen kokonaan ulkomailta saadut tulot ovat kattavia ulkomaisen tuloveron alaisia, jos , ulkomaisen yhtiön verovelvolliselle vuodelle, joka päättyy palvelun tarjoajan kanssa tai sen sisällä Q-A-13 mukaisesti määritetyn verotettavan vuoden aikana. I joko ulkomaalainen yhtiö on oikeutettu saamaan asuinvaltionsa ja Yhdysvaltojen välisen laajan tuloverosopimuksen edut Q-10: n mukaisesti määritellyllä tavalla tai B ulkomaalainen yhtiö osoittaa Sihteeri tyydyttävällä tavalla, että se asuu verotuksellisesti ulkomailla, jolla on laaja tulovero ja. Ii) ulkomaisen yhtiön asuinmaassa verotetaan ulkomaista yhtiötä sellaisen järjestelmän tai järjestelyn nojalla, joka on olennaisilta osiltaan edullisempi kuin tällaisen maan muuten yleisesti sovellettava yhtiöverotus. B Poikkeus, jossa ei-toivottujen tulojen lähde on suljettu pois Poiketen siitä, mitä kohdassa A-8 a todetaan, ulkomaisen yrityksen tuloja ei olennaisilta osiltaan kohdella kattavan ulkomaisen tuloveron alaisena, jos. Ulkomaisen yhtiön verotettava tulo, joka määritetään sen asuinmaan lainsäädännön mukaan, sulkee kokonaan tai osittain ulkomaisen yhtiömuodon ja ulkomaisen yhtiökokouksen toteuttamat resurssitulonlähteet. Ii) ulkomaisen yri - tyksen ulkomaisen yri - tyksen, joka ei ole sijoittautunut kyseisen verovuoden ulkopuolelle, ulkomaisen yri - tyksen bruttotuloista yli 20 prosenttia. C Poissuljetut tulot Edellä A-8 kohdan b alakohdassa tarkoitettuihin tarkoituksiin. Ulkomaisen yrityksen verotettava tulo asuinmaan lainsäädännön mukaan sulkee pois sellaisen asuinpaikan, josta ei ole kotipaikkaa, jos ulkomaisen yrityksen verotettava tulo ei sisällä tällaista tuloa tai sulkee pois tällaisen tulon vapautuksen, poissulkemisen, Tulot, vähennykset mukaan lukien osingot, jotka on saatu vähennyksestä tai osingoista, jotka on maksettu vähennyksestä tai vastaavasta varauksesta verottamalla tällaisia ​​tuloja verokannalla alle 50 prosenttia yleisesti sovellettavasta verokannasta tai muulla tavoin. Ii Ulkomaisen yrityksen bruttotulot määritellään ulkomaisen yhtiön bruttotuloksiksi määritettynä ulkomaisen yhtiön kotivaltion tuloverolainsäädännön mukaan ja ulkomaisen yhtiön kaikki ulkomaisen omai - suuden tulotulot siltä osin kuin muussa kuin ulkomaisessa yhtiössä N bruttotuloista. Iii Termi "ei-toivottujen lähteiden tulo" tarkoittaa tulonsiirtoja, jotka sisällytettäisiin 61: n periaatteen mukaisiin bruttotuloihin ulkomaille sijoittautuneilta ulkomailta peräisin olevilta lähteiltään, mukaan lukien osuudet, joita jakavat yritykset, jotka eivät ole ulkomaisessa yhtiössä Asuinmaa ja. iv ei-sitovaa lähdetuloa sisältävä erä ei sisälly suljettuun määrään siltä osin kuin tällainen ei-toivottujen tulojen lähde on Tosiasiallisesti yhteydessä Yhdysvaltojen kaupankäynnin tai liiketoiminnan harjoittamiseen kohdassa 882 ja sen nojalla annettujen säännösten mukaan, joita ei ole vapautettu Yhdysvaltojen liittovaltion tuloverosta esimerkiksi Yhdysvaltojen sopimusvelvoitteiden nojalla, koska tulot eivät johdu kiinteästä toimipaikasta B osingosta 7701 4 tai C osassa tarkoitetusta kotimaisesta yrityksestä, osingosta yhtiöstä jonka pääasiallisena tulona on kattava ulkomainen tulovero, joka määritetään soveltamalla tämän A-8.Q-9 periaatteita. Miten määritetään, onko olennaisesti kaikki ulkomaisen yrityksen tulot tosiasiallisesti sidoksissa kauppaa tai liiketoimintaa Yhdysvalloissa. A-9 457A: n tarkoituksessa käsitellään pääasiallisesti kaikkia ulkomaisen yrityksen tuloja, Yhdysvaltojen kaupankäynnin tai liiketoiminnan harjoittaminen, jos ulkomaisen yhtiön verovelvoittavaksi vuodeksi, joka päättyy Q-13: n mukaisesti määritetyn verovelvollisen vuoden tai palveluntarjoajan välillä, vähintään 80 prosenttia yhtiön bruttotulosta Ulkomaalainen yhtiö, sellaisena kuin se on määritelty kohdassa A-8 c ii, liittyy tosiasiallisesti kaupankäynnin tai liiketoiminnan harjoittamiseen Yhdysvalloissa 882 §: ssä ja sen määräyksissä, joita ei ole vapautettu Yhdysvaltojen liittovaltion tuloverosta Yhdysvaltojen sopimusvelvoitteiden mukaisesti esimerkiksi koska tulot eivät ole kiinteän toimipaikan piirissä. Q-10 Milloin ulkomaalainen on oikeutettu 457A. A-10 yleisen tuloverosopimuksen eduksi? 457A: n tarkoituksiin tarkoitetaan laajaa tuloveroa Sopimuksella tarkoitetaan kaikkia Yhdysvaltojen voimassa olevia tuloverosopimuksia, jotka ovat voimassa 9.1.2009, lukuun ottamatta Bermudan tuloverosopimusta ja Alankomaiden Antillien tuloverosopimusta. Hän hyötyy tällaisesta kattavasta tuloverosopimuksesta 457A: n tarkoituksiin, ulkomaisen henkilön on asuttava kyseisessä sopimuksessa tarkoitetussa merkityksessä, ja hänen on täytettävä kaikki muut kyseisen sopimuksen mukaiset olennaiset vaatimukset, mukaan lukien vaatimukset, etuuksia. Q-11 Miten määritetään, onko olennaisesti kaikki verotettavan vuoden kumppanuustulot allokoitu muille kuin ulkomaisille henkilöille, joiden osalta tällaisiin tuloihin ei sovelleta kattava ulkomainen tulovero ja B-järjestöt, jotka On vapautettu verosta Yhdistyneiden Kansakuntien säännöstön osaston 26 mukaisesti. A-11 a Yleensä Kohdassa 457A b 2 kumppanuus ei ole verovelvollisen vuoden osalta oikeuttamaton yhteisö, jos sillä on tuloja ja olennaisilta osiltaan kaikki tulot verovelvolliselle Vuosi osoitetaan henkilöille, joita ei ole kuvattu 457A b 2 A: ssa tai B: ssa, henkilö, jota ei ole kuvattu 457A b 2 A: ssa tai B: ssä, kutsutaan tässä kelpoisuusvahvuudeksi Osittain kaikki kumppanuudet S tuloja kohdellaan 457A b 2: n tarkoituksiin, jotka on myönnetty tukikelpoisille henkilöille verotettavan vuoden osalta vain, jos vähintään 80 prosenttia kyseisen verovuoden kumppanuuden bruttotulosta kohdennetaan tukikelpoisiin henkilöihin A - 11 e alla Seuraavassa esitetyt A-11 kohdat antavat ohjeita siitä, onko avustushakemuksen olennaisilta osiltaan kaikki sponsoroinnin kohteena olevan kumppanin tulot kelpuuttamaton määräaikaisen korvaussuunnitelman QA-14 kohdennettava tukikelpoisiin henkilöihin, mukaan lukien bruttotulot Tällaisia ​​kumppaneita, joita henkilöitä voidaan kohdella tällaisen bruttotulon jakamisessa ja iii, joilla bruttotulojen kohdentamista kohdellaan hyväksyttyjen henkilöiden hyväksi. Erä tai osa bruttotuotosta voidaan käsitellä tämän Q: n tarkoituksiin A-11, joka on osoitettu mille tahansa seuraavista kumppanuuksista, ja jos kumppanuus on sponsori, katso osa-aikaisen palkatun palkitsemissuunnitelman Q A-14 ja kattava ive ulkomainen tulovero näihin tuloihin kuin kohdassa A-11 f, ii kumppanin kumppani, tai iii kumppanin suoran tai epäsuoran omistajan. B Yhdysvaltojen asiaankuuluvien kumppanuuksien bruttotulot ja määrärahat Yhtiökumppanuuden, joka on sponsori, ks. Q-A-14, joka ei-määrättyyn laskennalliseen korvausohjelmaan, tarkoittaa kumppanuuden bruttotulolla sama merkitys kuin 702 c: n tarkoituksissa. Myös 1 702-1 c ja 1 704-1 b 1 vii Kumppanuus on yhdysvaltalainen kumppanuus, jos se joko velvoittaa palauttamaan kumppanuustulon takaisin 6031: n mukaan tai ii määrittelee minkä tahansa kumppanin jakautuvan osuuden tuloista 704 Jos yhdysvaltalaisella kumppanuudella myönnetään vähennysten vähennys, bruttotulo katsotaan kohdennetuksi kumppanille, joka sai siihen liittyvän nettotulon, siltä osin kuin tällainen nettotulo on peräisin 702 c: n periaatteiden mukaisesti määritetyistä bruttotuloista. Tulojen kohdentaminen Kumppaneille tarkoitetaan kumppanuuden varsinaisia ​​veronjakoja, jotka on määritetty kohdassa 704 kumppanuuden asianomaisen verotettavan vuoden tämän ilmoituksen QA-13 mukaisesti. Ulkomaisen osakkeen bruttotulot joka on käsitelty ulkomailla olevan maan verotuksellisesti maassa asuvalla lainsäädännöllä, joka on sponsorin näkemys ei-määrättyyn laskennalliseen korvausohjelmaan QA-14, voidaan katsoa kohdistettuina kumppanuudelle. C Bruttotulot ja määrärahat kumppanuuksille, jotka eivät ole yhdysvaltalaisia ​​kumppanuuksia Kumppanuuden bruttotulot, jotka ovat sponsori, ks. Q-A-14, joka on ei-määrällinen laskennallinen korvaussuunnitelma, joka ei ole yhdysvaltalaista kumppanuutta. Tämän ilmoituksen Q A-13 käyttäen mitä tahansa kohtuullista menetelmää, johon on sisällytetty periaatteet. 61 Lisäksi QA-11: n tarkoituksiin, kumppanin bruttotulot, jotka ovat sponsori, ks. Q-A-14, joka ei ole laadittu. Yhdysvaltojen asiaankuuluva kumppanuus katsotaan kohdennetuksi kumppanille siltä osin kuin kumppani sisältää tämäntyyppiset tulot bruttotulojensa perusteella nykyisin sen maan tuloverolain mukaan, jonka alueella kyseinen kumppani on asuva, paitsi jos se sisältyy tuloihin yksinomaan esimerkiksi lykkäysjärjestely, esimerkiksi 951 ja sitä seuraavat 1293 ja sitä seuraavat sanat tai vastaavanlaiset ulkomaisen lain säännökset, riippumatta siitä, onko tällaista tuloa jaettu tällaiselle henkilölle? Kumppanuuden bruttotulot, jotka eivät ole U S: n asiaankuuluva kumppanuus ja se on sponsori, katso osa-aikaisen palkkasaatavastuuraportin Q A-14 voidaan katsoa kohdistettuina kumppanuuteen. d Tierattu omistusosuus Kumppanuuden bruttotulon erä tai osa, joka on sponsori, katso osa A-11 kohdan b tai c mukaisesti kumppanille varatun, rajoittamattoman vähennyssuunnitelman QA-14 Tuloina, jotka kohdennetaan sellaisen kumppanin suoraan tai epäsuoraan omistajalle, joka ottaa tällaiset tulot huomioon nykyisin sellaisen maan tuloverolainsäädännön mukaan, jonka kotipaikka on kyseinen omistaja, paitsi jos se sisältyy tuloihin yksinomaan polkumyyntitullin vuoksi, Esimerkiksi 951 ja sitä seuraavien 1293 §: n tai sitä seuraavien säännösten tai vastaavan ulkomaisen lain säännösten mukaiset lykkäämisjärjes - telmät riippumatta siitä, onko tällainen tulo jaettu tällaiselle omistajalle vai ei. Ii Kumppanuuden bruttotulon erän erä tai osa bruttotuloista, ks. Q-14 A-11 kohdan b tai c mukaisesti allokoidun, rajoittamattoman vähennyssuunnitelman, joka on osoitettu luottamukselle tai omaisuudelle joka on Yhdysvaltojen henkilö, sellaisena kuin se on määritelty kohdassa 7701-30, voidaan kohdella varainhoitoasetuksen soveltamisalaan, jos tuensaaja ottaa tällaiset tulot huomioon nykyisin. e Tuen saajien bruttotulojen jakautuminen Bruttotulot kohdennetaan tukikelpoiseen henkilöön siinä määrin. Bruttotulot, jotka on johdettu etuyhteydettömässä kaupassa tai liiketoiminnassa, kuten 512 a kohdassa kuvataan, kohdistuu organisaatioon, joka on Yhdysvaltain liittovaltion tuloveron alainen tällaisista tuloista alle 511. ii. Bruttotulot, jotka ovat tosiasiallisesti yhteydessä kauppaan tai liiketoimintaan Yhdysvalloissa 871 b tai 882 a kohdassa tarkoitetuissa tapauksissa, jotka soveltuvat tehokkaasti yhdistettyihin tuloihin, kohdennetaan henkilöille, jotka ovat Yhdysvaltain liittovaltion tuloveron alaisia ​​871 b tai 882 a: n mukaisissa tuloissa, eikä niitä ole vapautettu Yhdysvaltojen liittovaltion Tulovero Yhdysvaltain sopimusvelvoitteen mukaan. Iii bruttotulot kohdennetaan Yhdysvaltojen henkilöön, sellaisena kuin se on määritelty 7701 ja 30 muussa kuin Yhdistyneiden Kansakuntien Code B: n 26 osaston mukaisessa verovapautetussa organisaatiossa, 7701 a 30 B: n tai C: Lukuun ottamatta siinä määrin kuin luottamus tai omaisuus on Yhdysvaltojen liittovaltion tuloveron alainen tällaisten tulojen osalta ja tällaiset tulot eivät sisälly edunsaajan bruttotuloihin alle 652 tai 662 tai maksettu tai pysyvästi varattu hyväntekeväisyyteen Merkitys 642 c tai. Iv bruttotulo, joka ei ole tosiasiallisesti sidottu tuloa, kohdennetaan henkilöön, joka ei ole yhdysvaltalaista henkilöä, sellaisena kuin se on määritelty 7701 a ulkomaisella henkilöllä, jonka ulkomaalainen katsotaan sisällytettäväksi näihin tarkoituksiin ja kappaleen A-11 f Alle kannattavan kotimaisen kumppanuuden, katso epätasapainoisen laskennallisen korvaussuunnitelman QA-14 ja jota käsitellään vieraan maan lainsäädännössä verotuksellisesti maassa asuvana maassa, joka on kokonaan ulkomaisen tuloveron alainen Jäljempänä A-11 f kohdassa tarkoitettuihin tuloihin. f Ulkomaisen tuloverotteen kokonaiskustannukset Tämän A-11: n tarkoituksiin ulkomaalainen joutuu kattavan ulkomaisen tuloveron kohteeksi kumppanuusyhtiön tulon osalta vain, jos molemmat. i The foreign person takes such income into account on a current basis under the income tax laws of the country in which the foreign person is resident except if included in income solely by reason of an anti-deferral regime, for example, 951 et seq 1293 et seq or comparable provisions of foreign law , whether or not such income is distributed to such foreign person and. ii A In the case of a foreign person that is not a nonresident alien individual I the foreign person is an entity that is not fiscally transparent under the law of the entity s jurisdiction as defined in 1 894-1 d 3 ii with respect to such income II the foreign person satisfies the requirements of Q A-8 a i and ii treating the foreign person as the foreign corporation for this purpose and III such income is not excluded from such foreign person s taxable income by means of exemption, exclusion, dividends paid deduction or dividends received deduction or similar provision , by means of taxation of such income at a rate less than 50 percent of the generally applicable rate, or by other means or. B In the case of a foreign person that is a nonresident alien individual I such nonresident alien individual is eligible for the benefits of a comprehensive income tax treaty with the United States, or such nonresident alien individual demonstrates to the satisfaction of the Secretary that such nonresident alien individual is subject to a comprehensive foreign income tax and II such income is not excluded from such foreign person s taxable income by means of exemption, exclusion including an exclusion from gross income , deduction including a dividends paid deduction or dividends received deduction or similar provision , by means of taxation of such income at a rate less than 50 percent of the generally applicable rate, or by other means. g Examples The following examples illustrate the rules in this A-11 For purposes of Examples 1 through 3, assume the following PRS is a domestic partnership PRS has two partners, A, a domestic corporation that is not an organization exempt from tax under Title 26 of the United States Code, and B, an entity exempt from tax pursuant to 501 a Under the PRS partnership agreement, A is allocated the first 700 of net income, and any remaining net income is allocated 75 to A and 25 to B Net losses are allocated 75 to A and 25 to B Assume that B s distributive share of income of PRS does not constitute unrelated business taxable income to B and that all of PRS allocations of income, gain, loss and deduction satisfy the requirements of 704.Example 1 For the taxable year ending on December 31, 2009, PRS has 1,500 in gross income and no other gains, losses or deductions Under the PRS partnership agreement, A is allocated the first 700 of net income, and the remaining 800 of net income is allocate d 600 to A 75 x 800 and 200 to B 25 x 800 In 2009, PRS is not a nonqualified entity under 457A b 2 and this Q A-11 because 1,300 of gross income is allocated to A, which is at least 80 of the gross income of PRS 80 x 1,500 1,200.Example 2 For its taxable year ending December 31, 2009, PRS has 1,000 in ordinary income, 300 of deductions or net ordinary income of 700 , 8,000 of gains, and no losses Under the PRS partnership agreement, A is allocated the first 700 of net income, and the 8,000 of gain is allocated 6,000 to A 75 x 8,000 and 2,000 to B 25 x 8,000 In 2009, PRS is a nonqualified entity under 457A b 2 and this Q A-11 because 7,000 of gross income is allocated to A, which is less than 80 of the gross income of PRS 80 x 9,000 7,200.Example 3 For its taxable year ending December 31, 2009, PRS has a 1,400 net loss 100 of gross income, 1,500 of deductions, and no other gains or losses Under the PRS partnership agreement, A is allocated 1,050 of the net loss 75 x 1,400 B is allocated 350 of the net loss 25 x 1,400 Under 702 c , A s share of gross income of PRS is 75 75 x 100 In 2009, PRS is a nonqualified entity under 457A b 2 and this Q A-11 because less than 80 of PRS gross income is allocated to A 80 x 100 80.Example 4 In 2009, K and B are partners in KB partnership, a partnership organized under the laws of foreign country 1 that is fiscally transparent under the laws of foreign country 1 KB is a partnership for U S federal income tax purposes and a U S relevant partnership hereunder K is an entity organized under the laws of foreign country 2, and K is fiscally transparent under the laws of foreign country 2 and has in effect an election to be treated as a corporation for U S federal tax purposes B is a domestic corporation that is not an organization exempt from tax under Title 26 of the United States Code The owners of K are S, an individual who is a citizen and resident of foreign country 3, and J, a foreign corporation S is eligible for the benefits of a comprehensive income tax treaty with the United States and takes into account under the income tax laws of country 3 her share of gross income of K on a current basis, whether or not such income is distributed to S S s share of such income is taxed under the laws of country 3 at a rate not less than the generally applicable rate, is not otherwise excluded from S s income and is not included in income by reason of an anti-deferral regime J is not subject to tax on its share of income of K Income of KB is not effectively connected income KB is a calendar year taxpayer Foreign country 1 does not impose a tax on the income of KB, and foreign country 2 does not impose a tax on the income of K. Because KB is a U S relevant partnership, KB must determine its gross income of KB for U S federal tax purposes and whether at least 80 of this gross income is allocated during 2009 to eligible persons. i Gross income of KB allocated to B is income described in paragraph A-11 e iii and is therefore allocated to an eligible person. ii Because K is fiscally transparent under the laws of country 2, gross income of KB allocated to K is not income subject to a comprehensive foreign income tax in the hands of K for purposes of paragraph A-11 f However, gross income of KB that is taken into account by S is treated as gross income that is allocated to eligible persons because S is a nonresident alien individual who is eligible for the benefits of a comprehensive income tax treaty with the United States and includes her share of K s gross income on a current basis whether or not distributed to S, such income is taxed under the laws of country 3 at a rate not less than the generally applicable rate and not otherwise excluded from S s income and is not included in income by reason of an anti-deferral regime. iii Gross income of KB that is allocated to K and taken into account by J is not income that is allocated to eligible persons because neither K nor J is subject to a comprehensive foreign income tax with respect to such income. Q-12 Does 457A apply to deferred compensation that would have been deductible against income of a foreign corporation which is taxable under 882 if the compensation had been paid in cash on the date that such compensation ceased to be subject to a substantial risk of forfeiture. A-12 In the case of a foreign corporation with income which is taxable under 882, 457A does not apply to compensation that, had such compensation been paid in cash on the date that such compensation ceased to be subject to a substantial risk of forfeiture, would have been deductible under the principles of 882 and the regulations thereunder by such foreign corporation against such income If such compensation expense would not have been part of the corporation s cost of goods sold, the comp ensation will be considered to have been deductible by the foreign corporation against such income only to the extent that the compensation would be properly allocated and apportioned to such income under the principles of 1 861-8 et seq If such compensation expense would have been part of the corporation s cost of goods sold, the compensation will be considered to have been deductible by the corporation against such income using any reasonable method that is satisfactory to the Secretary based on all facts and circumstances. Q-13 When is the determination made whether an entity is a nonqualified entity. A-13 a General rule The determination of whether an entity is a nonqualified entity is made as of the last day of each of the service provider s taxable years in which the nonqualified deferred compensation is no longer subject to a substantial risk of forfeiture and remains deferred Accordingly, if the plan sponsor becomes a nonqualified entity during a service provider s taxable year a nd is a nonqualified entity as of the last day of the service provider s taxable year, amounts deferred under the plan are subject to 457A for that taxable year of the service provider and the amounts are includible in income to the extent that the amounts are not subject to a substantial risk of forfeiture and have not previously been included in income Similarly, if the plan sponsor ceases to be a nonqualified entity during a service provider s taxable year, and is not a nonqualified entity as of the last day of the service provider s taxable year, amounts deferred under the plan are not subject to 457A for that taxable year of the service provider Comments are requested regarding alternative approaches to determine whether and when nonqualified deferred compensation becomes subject to 457A where the nonqualified deferred compensation is no longer subject to a substantial risk of forfeiture and is still deferred, and the entity becomes a nonqualified entity in a subsequent taxable ye ar See the section below entitled Request for Comments for information on the submission of comments. b Special rule for partnerships Whether a partnership is a nonqualified entity as of the last day of the service provider s taxable year is determined based on the allocations or deemed allocations of gross income by the partnership for the partnership s taxable year ending with or within the service provider s taxable year If a partnership does not yet have a taxable year that has ended or ends on the last day of the service provider s taxable year, a reasonable, good faith estimate of such allocation or deemed allocation of the partnership for its current taxable year must be used to determine whether it is a nonqualified entity. Q-14 How is it determined whether a nonqualified deferred compensation plan is a plan of a nonqualified entity. A-14 The determination of whether a nonqualified deferred compensation plan is a plan of a nonqualified entity for purposes of this notice, whether a nonqualified entity is the sponsor , or one of the sponsors , of the plan is determined as of the la st day of the service provider s relevant taxable year as determined under Q A-13 For this purpose, with respect to any amount deferred under a plan, the sponsor of the plan is any entity or entities which, if the entity paid the amount deferred in cash to the service provider in the relevant taxable year as determined under Q A-13 , would be entitled to a compensation deduction under U S federal income tax principles. D Amount Includible in Income. Q-15 Does 457A apply to a right to earnings on deferred compensation that is subject to 457A. A-15 Yes For purposes of 457A and this notice, references to deferred compensation include references to income whether actual or notional attributable to such compensation or such income When the right to earnings is specified under the terms of the plan, the legally binding right to earnings arises at the time of the deferral of the compensation to which the earnings relate Accordingly, rights to reasonable earnings credited on at least an annual ba sis are includible in gross income under 457A when the right to the earnings credited is no longer subject to a substantial risk of forfeiture as defined in Q A-3 of this notice The right to earnings that are not reasonable earnings, or that are not credited at least annually, will result in some or all of the earnings being treated as currently deferred amounts in accordance with rules analogous to the rules set forth in proposed 1 409A-6 b 2 iii crediting of earnings and losses , 1 409A-6 b 2 ii B use of an unreasonable actuarial assumption or method , and 1 409A-6 b 3 ii account balance plans unreasonable rate of return. Q-16 How is the amount includible in income under 457A determined. A-16 Except as provided in Q A-19 and Q A-20, for purposes of 457A, the amount includible in income is determined under the rules applicable to the determination of amounts includible in income under 409A a For the currently applicable rules, see Notice 2008-115, which provides certain rules including a rule permitting taxpayers to rely upon proposed 1 409A-4.Q-17 If an amount is included in gross income under 457A before the amount is paid to the service provider, is the amount also includible in income when the amount is paid to the service provider. A-17 To the extent a deferred amount is included in income under 457A before the amount is paid to the service provider, the amount is not includible in income when the amount is paid to the service provider However, after such amount is included in income by the service provider, 457A may continue to apply to the right to future reasonable earnings on such previously included amounts see Q A-15 For purposes of determining the amount previously included in income that is not includible in income at the time of the payment, taxpayers may rely upon rules that are the same as the rules of proposed 1 409A-4 f. Q-18 If an amount is included in income under 457A before the amount is paid to the service provider, and before such amount is paid the right to the amount is forfeited or otherwise permanently lost, is the service provider entitled to a loss. A-18 Yes If an amount is included in income under 457A before the amount is paid to the service provider and, before such amount is paid, the right to the amount is forfeited or otherwise permanently lost, the service provider may rely upon rules that are the same as the rules of proposed 1 409A-4 g for purposes of determining the availability of any loss. E Deferred Amounts that are not Determinable. Q-19 When is the deferred amount to which a service provider is entitled treated as not determinable for purposes of 457A. A-19 a In general For purposes of 457A, the deferred amount to which a service provider is entitled is treated as not determinable if the deferred amount would be calculated under proposed 1 409A-4 b 2 iv application of the general calculation rules to formula amounts , if such rule were effective Under proposed 1 409A-4 b 2 iv , for a plan that is not an accou nt balance plan, an amount payable in a future taxable year is a formula amount and thus not determinable to the extent that the amount payable in a future taxable year is dependent upon factors that, after applying the assumptions and other rules set out in the proposed regulations, are not determinable as of the end of the service provider s taxable year This generally occurs where the amount of the payment and not the timing of the payment is unknown at the end of the taxable year because it is based upon factors that remain variable as of the end of the taxable year For example, an annual bonus based on annual profits as of December 31, 2010 is a formula amount and thus an indeterminable amount at all times prior to December 31, 2010 However, the deferred amount is determinable as of December 31, 2010 because the information necessary to calculate the bonus exists, regardless of whether the calculation of the annual profits is readily available. Q-20 When is a deferred amount that i s treated as not determinable at the time that the compensation is otherwise includible in gross income under 457A required to be included in income. A-20 A deferred amount that is treated as not determinable at the time that the compensation is otherwise includible in gross income under 457A is required to be included in gross income when the deferred amount becomes determinable For purposes of calculating the amount includible in gross income at such time, the rules of Q A-16 apply. Q-21 What additional taxes apply to a deferred amount that is treated as not determinable at the time that the compensation is otherwise includible in gross income under 457A. A-21 When a deferred amount that is treated as not determinable at the time that the compensation is otherwise includible in gross income under 457A becomes determinable and must be included in gross income, the tax for the taxable year in which the compensation is includible in gross income is increased by the sum of a an amount equal to 20 percent of the amount of the compensation and b the premium interest tax on the compensation For purposes of this A-21, the premium interest tax is the amount of interest at the underpayment rate under 6621 plus 1 percentage point on the underpayments that would have occurred had the deferred compensation been includible in gross income for the taxable year in which first deferred or, if later, the first taxable year in which the deferred compensation is not subject to a substantial risk of forfeiture as defined in Q A-3 of this notice For purposes of calculating the premium interest tax, rules analogous to the rules provided in proposed 1 409A-4 d apply, if such rule were effective. F Effective Dates for Application of 457A. Q-22 What is the effective date of 457A. A-22 Section 457A applies to amounts deferred that are attributable to services performed after December 31, 2008 In the case of any amount deferred to which 457A would not otherwise apply solely by reason of the fact t hat the amount is attributable to services performed before January 1, 2009, to the extent the amount deferred is not included in gross income in a taxable year beginning before 2018, that amount deferred is includible in gross income in the later of a the last taxable year beginning before January 1, 2018 or b the first taxable year in which there is no substantial risk of forfeiture of the right to the amount deferred as defined in Q A-3 of this notice. Q-23 For purposes of applying the effective date, how are the periods of service to which the compensation is attributable determined. A-23 a Services to which compensation is attributable. 1 General rule compensation attributable to a service period based on plan formula If a service provider obtains a legally binding right to compensation under a plan on or before December 31, 2008, and as of December 31, 2008 that plan provides for benefit payments under a formula that relates to a specific period of service in a year such as relating to compensation paid during that period , the compensation is attributable to that specific period, except as otherwise provided in this A-23 To the extent that, based on the terms of the plan as of December 31, 2008, compensation is not attributable to services performed in a particular period, then the compensation generally is attributable to services performed during the year in which the employee obtains the legally binding right to the compensation If a service provider is entitled to compensation only upon an involuntary separation from service, the amount attributable to services performed on or before December 31, 2008 is the amo unt the service provider would be entitled to based upon the years of service and compensation earned as of December 31, 2008 disregarding any requirement to perform further services Any additional amount to which the service provider becomes entitled after December 31, 2008 due solely to additional services performed after December 31, 2008 is attributable to service performed after December 31, 2008 A right to reasonable earnings on amounts deferred attributable to services performed before December 31, 2008 is treated as attributable to services performed before December 31, 2008, but only to the extent further services were not required after December 31, 2008 to retain the right to the earnings. 2 Legally binding right Compensation is not attributable to a period of services prior to the date the service provider obtains a legally binding right to the compensation A service provider does not have a legally binding right to compensation to the extent that compensation may be reduced unilaterally or eliminated by the service recipient or other person after the services creating the right to the compensation have been performed However, if the facts and circumstances indicate that the discretion to reduce or eliminate the compensation is available or exercisable only upon a condition, or the discretion to reduce or eliminate the compensation lacks substantive significance, then the employee has a legally binding right to the compensation For this purpose, compensation is not considered subject to unilateral reduction or elimination merely because it may be reduced or eliminated by operation of the objective terms of the plan, such as the application of a nondiscretionary, objecti ve provision creating a substantial risk of forfeiture See 1 409A-1 b 1 and 31 3121 v 2 -1 b 3 i for additional rules regarding when an employee obtains a legally binding right to compensation. 3 Substantial risk of forfeiture To the extent that under a plan s terms as of December 31, 2008, a service provider s right to compensation is subject to a substantial risk of forfeiture as defined in Q A-3 in the form of a requirement to continue to perform substantial future services for the service recipient after December 31, 2008, the compensation generally is for services performed over the period of time that the service provider is required to continue to perform substantial future services for the service recipient and is attributed to that period on a pro rata basis, unless the compensation is attributable to a different period under the rule in paragraph A-23 b 1 For purposes of applying the effective date, if the substantial risk of forfeiture lapses after December 31, 2008, but before the substantial risk of forfeiture would otherwise have lapsed under the terms of the plan as of December 31, 2008 if the service provider had continued providing services such as due to dea th, disability or an acceleration of the vesting requirement , the allocation remains prorated over the period from when the service provider obtained the legally binding right to the payment to the date that the substantial risk of forfeiture would otherwise have lapsed under the terms of the plan as of December 31, 2008 if the service provider had continued providing services. 4 Plan terms as of December 31, 2008 A plan s terms as of December 31, 2008, include only the plan s terms as in effect on December 31, 2008, and do not include any amendment to such plan terms after December 31, 2008, even if the amendment to such plan terms is made effective retroactively to a date earlier than January 1, 2009 Notwithstanding the foregoing, the terms of a plan may be amended retroactively to provide that a substantial risk of forfeiture that would otherwise lapse on or after January 1, 2009 will be treated as having lapsed effective before January 1, 2009, provided that the amendment is made in writing and effective before July 1, 2009, and provided further that any shortening of the period during which a deferred amount was subject to a substantial risk of forfeiture must be applied consistently to every service provider participating in that arrangement or a substantially similar arrangement. b Examples For purposes of these examples, the description of the terms of the relevant plan refers to the terms of the plan as of December 31, 2008, except where otherwise provided. Example 1 Employee A obtains on January 1, 2006 a legally binding right to be paid 400,000 at the end of December, 2014, but only if A continues to be employed on December 31, 2010 In this case, a pro rata portion of the compensation is attributable to services performed during 2006, 2007, 2008, 2009, and 2010, so that 60 of the amount deferred is attributable to services performed before 2009.Example 2 Employee C obtains on December 31, 2007 a legally binding right to be paid on February 1, 2014 an amount equal to 10 of employee C s salary during the period from January 1, 2008 through December 31, 2009, and employee C s salary is 400,000 for each of 2008 and 2009 In this case, the compensation is attributable pro rata to services performed in 2008 and 2009, so that 50 of the amount deferred is attributabl e to services performed in 2008.Example 3 Employee D obtains on December 31, 2007 a legally binding right to be paid on January 1, 2014 an amount equal to 20 of D s highest annual salary times the number of years of service completed by D before January 1, 2010, but only if D remains employed through December 31, 2009 Employee D remains employed through December 31, 2009 and has an annual salary of 400,000 in 2008 Under the terms of the plan in this case, under the rule in paragraph A-23 a 1 , the compensation attributable to services performed in 2008 is the present value of 80,000 20 of Employee D s annual salary in 2008 times 1 year of service payable on January 1, 2014.Example 4 Employee E obtains on December 31, 2008 a legally binding right to be paid 400,000 on February 1, 2010 without any requirement of continued employment Under these facts and circumstances, the compensation is not attributable to services performed in a period of time after December 31, 2008.Example 5 Employe e F obtains on December 31, 2008 a stock appreciation right with a 10-year term and an exercise price equal to the fair market value of the stock on December 31, 2008 without any requirement of continued employment in order to be able to exercise the right and receive payment The compensation is not attributable to services performed in a period of time after December 31, 2008.Example 6 Employee G obtains on January 1, 2008 a stock appreciation right with a 10-year term and an exercise price equal to the fair market value of the stock on January 1, 2008, but the stock appreciation right can be exercised only after the employee has continued his or her employment for three more years through December 31, 2010 In this case, the amount deferred under the stock appreciation right is attributable to services performed from January 1, 2008 through December 31, 2010, so that one-third of the amount deferred is attributable to services performed before January 1, 2009.Example 7 Employee H obta ins on January 1, 2000 a right to a retirement benefit payable solely upon separation from service including separation from service due to death or disability as a life annuity equal to a monthly payment of 3 multiplied by the average of the highest three years of compensation multiplied again by the number of years of service Employee H had completed with the service recipient As of December 31, 2008, Employee H had completed 15 years of service and the average of the highest three years of compensation was 250,000 The deferred amount attributable to services performed on or before December 31, 2008 equals the present value of the life annuity calculated using the years of service completed and the compensation earned as of December 31, 2008 Any increase in the deferred amount due to an additional year of service or an increase in compensation after December 31, 2008 would be a deferred amount attributable to services performed after December 31, 2008.Example 8 Employee J obtains on January 1, 2008 a right to a bonus equal to 10 of the increase in the value of a pool of assets, calculable and payable one year after Employee J s separation from service Because any increase in the value through the date of payment would not be due to Employee J s continued services, the entire deferred amount is attributable to services performed during 2008.Example 9 Employee K obtains on January 1, 2008 a right to an amount payable on January 1, 2014, but only if Employee K continues to provide services through December 31, 2010, or dies or becomes disabled before December 31, 2010 On July 1, 2010, Employee K dies Because under the terms of the plan as of December 31, 2008, Employee K was required to continue to provide services through December 31, 2010, one-third of the deferred amount continues to be attributable to services performed before January 1, 2009.Example 10 Employee L obtains on January 1, 2008 a right to an amount payable on January 1, 2014, but only if Employee L c ontinues to provide services through December 31, 2010, or dies or becomes disabled before December 31, 2010 On January 1, 2010, the arrangement is amended so that Employee L is entitled to payment of the amount regardless of whether Employee L continues to provide services after December 31, 2009 For purposes of the effective date of 457A, this amendment is disregarded and only one-third of the amount deferred is treated as attributable to services performed on or before December 31, 2008.Example 11 Employee M obtains on January 1, 2008 a right to an amount payable on January 1, 2014, but only if Employee M continues to provide services through December 31, 2010, or dies or becomes disabled before December 31, 2010 On March 15, 2009, the arrangement is amended so that Employee M is entitled to payment of the amount regardless of whether Employee M continues to provide services after December 31, 2008 Provided that the same amendment is made and applied consistently to every service pr ovider participating in the same or a substantially similar arrangement sponsored by the same service recipient, the amendment is not disregarded for purposes of the effective date under 457A and all of the amount deferred is treated as attributable to services performed on or before December 31, 2008.G Coordination with 409A. Q-24 How does 457A coordinate with 409A. A-24 Sections 457A and 409A may both apply to amounts deferred under the same arrangement For purposes of applying 409A to arrangements covered by 457A, rules similar to those addressing arrangements subject to 457 f apply Accordingly, an inclusion in income under 457A is treated as a payment for purposes of the short-term deferral rule under 1 409A-1 b 4 In addition, until further guidance, the inclusion in income under 457A of earnings on amounts subject to 457A is treated as a payment in accordance with a fixed schedule of payments if the earnings are reasonable, are credited at least annually, and are included in income under 457A for the later of the taxable year in which such earnings are credited or when such amounts would otherwise be includible in income under 457A However, the right to an amount that is not subject to 457A because it is a 457A short-term deferral under Q A-4 is subject to 409A unless the arrangement also qualifies as a short-term deferral under 1 409A-1 b 4.Q-25 What transition rules apply under 409A with respect to amounts covered by 457A that are attributable to services performed before January 1, 2009.A-25 Solely with respect to a deferred amount attributable to services performed before January 1, 2009, a change in the time and form of payment to conform the date of distribution to the date the amount may be required to be included in income under 457A d 2 will not be treated as an impermissible acceleration under 409A a 3 and 1 409A-3 j 1 , provided that such change in the time and form of payment is established in writing and effective on or before December 31, 2011 To th e extent a deferred amount attributable to services performed before January 1, 2009 was earned and vested before December 31, 2004 and is not otherwise covered by 409A due to the application of the effective date rules under 1 409A-6, a change in the time and form of payment solely to conform the date of distribution to the date the amounts may be required to be included in income under 457A d 2 is not treated as a material modification of such arrangement under 1 409A-6 a 4 , provided that such change in the time and form of payment is established in writing and effective on or before December 31, 2011.Q-26 What transition rules apply under 409A with respect to amounts covered by 457A that are attributable to services performed after December 31, 2008.A-26 In general, the right to a deferred amount to which 457A applies will not constitute a deferred amount under 409A because the amount will be paid for purposes of the short-term deferral rule under 1 409A-1 b 4 no later than the tim e at which the right to the amount is no longer subject to a substantial risk of forfeiture Accordingly, a plan provision stating that an amount will be payable in cash at the time the amount is includible in income under 457A will not be required because the right to payment of such amount will not be subject to 409A However, payment timing issues under 409A may arise if the right to a deferred amount becomes subject to 457A in a future year for example, because the plan sponsor becomes a nonqualified entity , or ceases to be subject to 457A in a future year because the plan sponsor ceases to be a nonqualified entity before the right to the substantial risk of forfeiture lapses In addition, payment timing issues may arise if earnings on deferred compensation become includible in gross income under 457A, to the extent such earnings would otherwise have been accumulated and paid at a deferred date To address these issues, until further guidance the payment of a deferred amount during th e service provider s taxable year in which such amount becomes includible in income under 457A will not constitute an impermissible acceleration of a payment under 409A a 3 or 1 409A-3 j However, plan provisions will still be necessary to address use of the 457A short-term deferral rule see Q A-4.Q-27 What transition rules apply under 409A with respect to certain back-to-back arrangements attributable to services performed before January 1, 2009.A-27 a If the service provider is also a service recipient the intermediate service recipient and maintains one or more nonqualified deferred compensation arrangements for its service providers covered by 457A under which any amount is attributable to services performed before January 1, 2009, a change in the time and form of payment of such amount solely to conform the date of payment to the date the amount is required to be included in income will not be treated as an impermissible acceleration under 409A a 3 and 1 409A-3 j 1 , provided that such change in the time and form of payment is established in writing and effective on or before December 31, 2011 To the extent a deferred amount covered by 457A was earned and vested before December 31, 2004 and is not otherwise subject to 409A due to the application of the effective date rules under 1 409A-6, a change in the time and form of payment solely to conform the date of distribution to the date the amount is required to be included in income under 457A will not be treated as a material modification of such arrangement under 1 409A-6 a 4 , provided that such change in the time and form of payment is established in writing and effective on or before December 31, 2011. b With respect to a back-to-back arrangement under which a service provider provides services to a service recipient the intermediate service recipient that in turn provides services to another service recipient the ultimate service recipient , to the extent the arrangement is covered by 409A, all potential time s and forms of payment under which the service provider may be paid a deferred amount by the intermediate service recipient must comply with the requirements of 409A and 1 409A-3 This means that the service provider must be payable upon a permissible payment event, which may include the service provider s separation from service However, a nonqualified deferred compensation arrangement that provides for the service provider to be paid when the intermediate service recipient separates from service from the ultimate service recipient is not a permissible payment event Nothing in this A-27 should be interpreted as changing this requirement In addition, no opinion is expressed as to whether such an arrangement would satisfy the requirements of the transition guidance for periods before the effective date of the final 409A regulations January 1, 2009 For the applicable transition rules, see Notice 2007-86, 2007-46 I R B 990.REQUEST FOR COMMENTS. The Treasury Department and the IRS anticipate issuing additional guidance with respect to 457A The Treasury Department and the IRS request comments on the topics addressed in this notice, and any other issues arising under 457A The Treasury Department and the IRS specifically request comments regarding the following topics.1 Whether and to what extent a limitation on benefits provision or exchange of information program is relevant to the determination of what is a comprehensive income tax treaty.2 The extent to which a reimbursement arrangement with respect to a domestic taxpayer service recipient and a nonqualified entity that has agreed to share or reimburse the domestic taxpayer service recipient s compensation costs should result in the domestic taxpayer service recipient also being treated as a nonqualified entity.3 The potential scope of the exception to the definition of substantial risk of forfeiture that may be provided by regulation under 457A d 1 B , relating to the single investment asset.4 The proper treatment of tr usts that are partners in a partnership and beneficiaries of these trusts for purposes of determining to whom income of a partnership is allocated under 457A b 2.All materials submitted will be available for public inspection and copyingments may be submitted to Internal Revenue Service, CC PA LPD PR Notice 2009-8 , Room 5203, PO Box 7604, Ben Franklin Station, Washington, DC 20044 Submissions may also be hand-delivered Monday through Friday between the hours of 8 a m and 4 p m to the Courier s Desk at 1111 Constitution Avenue, NW, Washington, DC 20224, Attn CC PA LPD PR Notice 2009-8 , Room 5203 Submissions may also be sent electronically via the internet to the following email address Include the notice number Notice 2009-8 in the subject line. EFFECTIVE DATE. Until further guidance is issued, taxpayers may rely on the rules in this notice for purposes of 457A effective from October 3, 2008 the date of enactment of TEAMTRA Further guidance that would expand the coverage of 457A will be prospective and will not apply to a service provider s taxable years beginning before the issuance of such guidance. CONTACT INFORMATION. For further information regarding this notice, contact Stephen Tackney of the Office of Division Counsel Associate Chief Counsel Tax Exempt Government Entities at 202 927-9639 not a toll-free call.